|
|
|
| เลขที่หนังสือ |
: กค 0702/5983 |
| วันที่ |
: 10 สิงหาคม 2554 |
| เรื่อง |
: ภาษีเงินได้บุคคลธรรมดา กรณีการยกเว้นภาษีเงินได้สำหรับเงินได้เท่าที่จ่ายเป็นดอกเบี้ยเงินกู้ยืม สำหรับการกู้ยืมเงินเพื่อซื้อห้องชุดในอาคารชุด |
| ข้อกฎหมาย |
: มาตรา 47(1)(ซ) ข้อ 2(4) ของประกาศอธิบดีฯ เกี่ยวกับภาษีเงินได้ (ฉบับที่ 86) และข้อ 2(53) ของกฎกระทรวง ฉบับที่ 126ฯ |
| ข้อหารือ |
กรณีการยกเว้นภาษีเงินได้สำหรับเงินได้เท่าที่จ่ายเป็นดอกเบี้ยเงินกู้ยืม สำหรับการกู้ยืมเงินเพื่อซื้อห้องชุดในอาคารชุด โดยมีข้อเท็จจริงสรุปได้ดังนี้
๑. นาย ก ได้กู้เงินจาก ธปท. เพื่อซื้ออสังหาริมทรัพย์ จำนวน ๒ ครั้ง ดังนี้
๑.๑ ครั้งที่ ๑ เมื่อวันที่ ๑๑ เมษายน ๒๕๔๔ นาย ก ได้ทำสัญญากู้เงินจาก ธปท. จำนวน ๑,๖๐๐,๐๐๐ บาท เพื่อ ซื้อห้องชุดในอาคารชุด โดย นาย ก ได้นำห้องชุดดังกล่าวมาจำนองเป็นหลักประกันการกู้เงิน ตามหนังสือสัญญากู้เงินตาม ข้อบังคับธนาคารฯ
๑.๒ ครั้งที่ ๒ เมื่อวันที่ ๒๓ กุมภาพันธ์ ๒๕๕๐ นาย ก ได้ทำสัญญากู้เงินจาก ธปท. จำนวน ๔,๑๐๐,๐๐๐ บาท เพื่อซื้อที่ดินพร้อมบ้านแห่งใหม่ โดย นาย ก ได้นำที่ดินตามโฉนด อำเภอบางกรวย จังหวัดนนทบุรี เนื้อที่ - ไร่ - งาน ๖๓.๗ ตารางวา รวมทั้งสิ่งปลูกสร้างที่มีอยู่และจะมีขึ้นภายหลังจำนองมาเป็นหลักประกันการกู้เงิน ตามหนังสือสัญญากู้เงิน
๒. ต่อมา เมื่อวันที่ ๒๖ สิงหาคม ๒๕๕๒ นาย ก ได้ขายห้องชุดในอาคารชุดตามข้อ ๑.๑ ให้แก่บุคคลอื่น แต่นาย ก มิได้นำเงินที่ได้รับจากการขายห้องชุดดังกล่าวมาชำระหนี้ให้แก่ ธปท. ทำให้ นาย ก ยังคงมีหน้าที่ต้องชำระดอกเบี้ยเงินกู้ให้แก่ ธปท.
จึงหารือว่า นาย ก มีสิทธิได้รับยกเว้นภาษีเงินได้สำหรับเงินได้เท่าที่จ่ายเป็นดอกเบี้ยเงินกู้ยืมสำหรับการกู้ยืมเงินเพื่อซื้อห้องชุดในอาคารชุด โดยนาย ก ได้ขายห้องชุดดังกล่าวให้บุคคลอื่นไปแล้ว ตามมาตรา ๔๒(๑๗) แห่งประมวลรัษฎากร ประกอบกับข้อ ๒(๕๓) แห่งกฎกระทรวง ฉบับที่ ๑๒๖ (พ.ศ. ๒๕๐๙) ออกตามความในประมวลรัษฎากร ว่าด้วยการยกเว้นรัษฎากร ลงวันที่ ๒๓ กุมภาพันธ์ พ.ศ. ๒๕๐๙ และประกาศอธิบดีกรมสรรพากร เกี่ยวกับภาษีเงินได้ (ฉบับที่ ๑๖๖) เรื่อง กำหนดหลักเกณฑ์และวิธีการ เพื่อการยกเว้นภาษีเงินได้สำหรับเงินได้เท่าที่ได้จ่ายเป็นดอกเบี้ยเงินกู้ยืม สำหรับการกู้ยืมเงิน เพื่อซื้อ เช่าซื้อ หรือสร้างอาคารที่อยู่อาศัย โดยจำนองอาคารที่ซื้อหรือสร้างเป็นประกันการกู้ยืมนั้น ตามข้อ ๒(๕๓) แห่ง กฎกระทรวง ฉบับที่ ๑๒๖ (พ.ศ. ๒๕๐๙) ออกตามความในประมวลรัษฎากร ว่าด้วยการยกเว้นรัษฎากร ลงวันที่ ๒ มกราคม พ.ศ. ๒๕๕๑ ได้หรือไม่ อย่างไร |
| แนววินิจฉัย |
กรณีที่นาย ก ได้ทำสัญญากู้เงินจาก ธปท. เพื่อซื้อห้องชุดในอาคารชุด โดยได้จำนองห้องชุดในอาคารชุดเป็นประกัน การกู้ยืมเงิน และต่อมานาย ก ได้ขายห้องชุดดังกล่าวให้บุคคลอื่น โดย นาย ก มิได้นำเงินที่ได้รับจากการขายห้องชุดนั้นมาชำระหนี้ให้แก่ ธปท. ทำให้นาย ก ยังคงมีหน้าที่ต้องชำระดอกเบี้ยเงินกู้ยืมให้แก่ ธปท. ต่อไปนั้น เนื่องจากในปีถัดจากปีที่ ขายอาคารชุดดังกล่าวเป็นต้นไป นาย ก มิได้ใช้ห้องชุดในอาคารชุดดังกล่าวเป็นที่อยู่อาศัยในปีที่ขอหักลดหย่อนหรือได้รับ ยกเว้นภาษี นาย ก ไม่มีสิทธิหักลดหย่อนดอกเบี้ยเงินกู้ยืมสำหรับการกู้ยืมเพื่อซื้อห้องชุดในอาคารชุดดังกล่าวตามมาตรา ๔๗(๑)(ซ) แห่งประมวลรัษฎากร ประกอบกับข้อ ๒(๔) ของประกาศอธิบดีกรมสรรพากร เกี่ยวกับภาษีเงินได้ (ฉบับที่ ๘๖) เรื่อง กำหนดหลักเกณฑ์และวิธีการ การหักลดหย่อนสำหรับดอกเบี้ยเงินกู้ยืมตามมาตรา ๔๗(๑)(ซ) แห่งประมวลรัษฎากร ลงวันที่ ๑๗ พฤศจิกายน พ.ศ. ๒๕๔๓ และไม่ได้รับสิทธิยกเว้นไม่ต้องรวมคำนวณเพื่อเสียภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาอีก ตาม ข้อ ๒(๕๓) แห่งกฎกระทรวง ฉบับที่ ๑๒๖ (พ.ศ. ๒๕๐๙)ฯ ลงวันที่ ๒๓ กุมภาพันธ์ พ.ศ. ๒๕๐๙ ประกอบกับข้อ ๒(๔) ของ ประกาศอธิบดีกรมสรรพากร เกี่ยวกับภาษีเงินได้ (ฉบับที่ ๑๖๖)ฯ ลงวันที่ ๒ มกราคม พ.ศ. ๒๕๕๑ |
| เลขตู้ |
: 74/37833 |
| | |
