|
|
|
| เลขที่หนังสือ |
: กค 0702/1098 |
| วันที่ |
: 6 กุมภาพันธ์ 2555 |
| เรื่อง |
: ภาระภาษี กรณีการโอนครุภัณฑ์ โรงเรือนและสิ่งปลูกสร้าง |
| ข้อกฎหมาย |
: มาตรา 39 มาตรา 77/1(8)(9) มาตรา 77/2 มาตรา 91/1 มาตรา 91/2(6) มาตรา 103 มาตรา 104 และมาตรา 121
แห่งประมวลรัษฎากร |
| ข้อหารือ |
สถาบันฯ ขอทราบภาระภาษี กรณีการโอนครุภัณฑ์ โรงเรือนและสิ่งปลูกสร้าง สรุปได้ดังนี้
สถาบันฯ เป็นผู้ประกอบการจดทะเบียนภาษีมูลค่าเพิ่ม
ตั้งแต่วันที่ ๓๐ มกราคม พ.ศ. ๒๕๓๕ ประกอบกิจการ ประเภท บริการให้คำปรึกษาทางธุรกิจและการจัดการ ระหว่างปี พ.ศ. ๒๕๔๗ -
๒๕๕๑ รัฐบาลมีนโยบายให้ดำเนินการโครงการหนึ่งอำเภอหนึ่งปุ๋ย (โครงการฯ ) โดยสถาบันฯ ได้มีส่วนร่วมกับโครงการฯ ดังกล่าว คณะ
รัฐมนตรีในฐานะเป็นผู้ถ่ายทอดเทคโนโลยีการผลิตปุ๋ยอินทรีย์ ปุ๋ยอินทรีย์เคมีและปุ๋ยชีวภาพให้แก่กลุ่มเกษตรกรโดยไม่คิดค่าใช้จ่าย ทั้งนี้
สถาบันฯ ไม่มีรายได้จากการดำเนินการตามโครงการฯ แต่อย่างใด
สถาบันฯ มีความประสงค์ที่จะทำการโอนครุภัณฑ์ โรง
เรือนและสิ่งปลูกสร้างอันเป็นทรัพย์สินที่เกิดขึ้นจากการดำเนินการตามโครงการฯ ดังกล่าว รวมทั้งสิ้น ๓๑๗ แห่ง ให้แก่หน่วยงานต่างๆ
อันประกอบด้วย องค์การปกครองส่วนท้องถิ่น มหาวิทยาลัยของรัฐ และสหกรณ์เพื่อการเกษตร ซึ่งการโอนครุภัณฑ์เป็นไปตามความในข้อ
๑๔๑ (๓) ของข้อบังคับสถาบันฯ ส่วนการโอนโรงเรือนและสิ่งปลูกสร้างเป็นไปตามความใน มาตรา ๗ (๑) แห่งพระราชบัญญัติสถาบันฯ
ซึ่งกำหนดให้การโอนทรัพย์สินในส่วนที่เป็นอสังหาริมทรัพย์จะต้องได้รับความเห็นชอบจากคณะรัฐมนตรีก่อน
สถาบันฯ จึงขอทราบว่า
(1) กรณีสถาบันฯ จะทำการโอนครุภัณฑ์ โรงเรือนและสิ่ง
ปลูกสร้างให้กับองค์การปกครองส่วนท้องถิ่น มหาวิทยาลัยของรัฐ และสหกรณ์เพื่อการเกษตร จะมีภาระภาษีหรือไม่ อย่างไร
(2) ถ้ากรณีสถาบันฯ มีภาระภาษีตาม (1) และต้องการที่จะ
ให้มีการยกเว้นภาระภาษีดังกล่าวจะต้องดำเนินการอย่างไร |
| แนววินิจฉัย |
กรณีการโอนครุภัณฑ์ โรงเรือนและสิ่งปลูกสร้าง อันเป็นทรัพย์สินที่เกิดขึ้นจากการดำเนินการตามโครงการฯ ซึ่งเป็นนโยบายของรัฐบาล ให้แก่ หน่วยงานต่างๆ ตามข้อเท็จจริงที่กล่าวข้างต้นมีภาระภาษีตามประมวลรัษฎากร ดังนี้
๑. ภาษีเงินได้นิติบุคคล
สถาบันฯ มีฐานะเป็นนิติบุคคลตามมาตรา ๖ แห่งพระราช
บัญญัติสถาบันฯ ไม่เข้าลักษณะเป็นบริษัทหรือห้างหุ้นส่วน นิติบุคคล ตามมาตรา ๓๙ แห่งประมวลรัษฎากร สถาบันฯ จึงไม่อยู่ในบังคับต้อง
เสียภาษีเงินได้นิติบุคคลแต่อย่างใด
๒. ภาษีมูลค่าเพิ่ม
๒.๑ กรณีโอนครุภัณฑ์หรือทรัพย์สินที่มีไว้ใช้เฉพาะในการ
ประกอบกิจการที่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่ม ทั้งนี้ ไม่ว่า จะมีประโยชน์ตอบแทนหรือไม่ก็ตาม เข้าลักษณะเป็นการขายสินค้าของผู้ประกอบ
การจดทะเบียน อยู่ในบังคับต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่มตามมาตรา ๗๗/๑ (๘) มาตรา ๗๗/๑ (๙) และมาตรา ๗๗/๒ (๑) แห่งประมวลรัษฎากร
๒.๒ กรณีโอนครุภัณฑ์หรือทรัพย์สินที่มีไว้ใช้เฉพาะใน
การประกอบกิจการที่ไม่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่ม ทั้งนี้ ไม่ว่าจะมีประโยชน์ตอบแทนหรือไม่ก็ตาม ไม่อยู่ในบังคับต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่มตาม
มาตรา ๗๗/๒ แห่งประมวลรัษฎากร
๒.๓ กรณีโอนครุภัณฑ์หรือทรัพย์สินที่มีไว้ใช้ร่วมกันใน
การประกอบกิจการที่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่มและไม่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่ม ทั้งนี้ ไม่ว่าจะมีประโยชน์ตอบแทนหรือไม่ก็ตามเข้าลักษณะเป็น
การขายสินค้าของผู้ประกอบการจดทะเบียน อยู่ในบังคับต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่มตามมาตรา ๗๗/๑ (๘) มาตรา ๗๗/๑ (๙) และมาตรา ๗๗/๒
(๑) แห่งประมวลรัษฎากร
๓. ภาษีธุรกิจเฉพาะ
กรณีการโอนอสังหาริมทรัพย์เฉพาะที่ต้องจดทะเบียนสิทธิ
และนิติกรรมและเป็นอสังหาริมทรัพย์ที่มีไว้ในการประกอบกิจการเฉพาะของนิติบุคคลตามมาตรา ๗๗/๑ และมาตรา ๙๑/๑ วรรคสอง แห่ง
ประมวลรัษฎากร ไม่ว่าจะมีประโยชน์ตอบแทนหรือไม่ ถือเป็นการขายอสังหาริมทรัพย์เป็นทางค้าหรือหากำไร อยู่ในบังคับต้องเสียภาษี
ธุรกิจเฉพาะตามมาตรา ๙๑/๒ (๖) แห่งประมวลรัษฎากร ประกอบกับมาตรา ๔ (๕) แห่งพระราชกฤษฎีกา ออกตามความในประมวล
รัษฎากร ว่าด้วยการขายอสังหาริมทรัพย์เป็นทางค้าหรือหากำไร (ฉบับที่ ๓๔๒) พ.ศ. ๒๕๔๑
๔. อากรแสตมป์
กรณีการโอนอสังหาริมทรัพย์โดยไม่มีประโยชน์ตอบแทน
บันทึกหรือหนังสือใดๆ ที่ผู้รับโอนได้ออกเป็นหลักฐาน
แสดงว่าได้รับโอนอสังหาริมทรัพย์เข้าลักษณะเป็น "ใบรับ" ตามมาตรา ๑๐๓ แห่งประมวลรัษฎากร เมื่อนิติกรรมที่เป็นเหตุ
ให้ออกใบรับนั้นมีการจดทะเบียนตามกฎหมาย ผู้ออกใบรับต้องปิดแสตมป์บริบูรณ์ตามมาตรา ๑๐๔ แห่งประมวลรัษฎากร
และตามลักษณะแห่งตราสาร ๒๘ . (ข) ใบรับแห่งบัญชีอัตราอากรแสตมป์ อย่างไรก็ดีอาจมีกรณีที่ยกเว้นไม่ต้องเสียอากร ดังนี้
๔.๑ การยกเว้นไม่ต้องเสียอากร หากฝ่ายที่ต้องเสียอากร
เป็นรัฐบาล พนักงานผู้กระทำงานของรัฐบาลโดยหน้าที่ บุคคลผู้กระทำการในนามของรัฐบาล องค์การบริหารราชการส่วนท้องถิ่น สภา
กาชาดไทย วัดวาอาราม และองค์การศาสนาใดๆ ในราชอาณาจักรซึ่งเป็นนิติบุคคล ยกเว้นองค์การของ รัฐบาลที่ใช้ทุนหรือทุนหมุนเวียน
เพื่อประกอบการพาณิชย์หรือการพาณิชย์ซึ่งองค์การบริหารราชการส่วนท้องถิ่นเป็นผู้จัดทำ ตามมาตรา ๑๒๑ แห่งประมวลรัษฎากร
๔.๒ ใบรับ สำหรับจำนวนเงินที่ผู้รับต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่ม
หรือภาษีธุรกิจเฉพาะ ซึ่งกำหนดยกเว้นไว้ตามลักษณะแห่งตราสาร ๒๘. วรรคสอง แห่งบัญชีอัตราอากรแสตมป์
๕. การยกเว้นภาษีอากร ไม่มีอำนาจของกรมสรรพากรที่จะ
ยกเว้นภาษีอากรให้ได้แต่อย่างใด เว้นแต่จะมีกำหนดไว้ในประมวลรัษฎากร หรือตราเป็นพระราชกฤษฎีกา โดยอาศัยอำนาจ ตามบท
บัญญัติแห่งประมวลรัษฎากร |
| เลขตู้ |
: 75/38019 | 
|
|
Last update : Wednesday, March 29, 2017 |
|
|
|
|
