|
|
|
| เลขที่หนังสือ |
: กค 0702/1973 |
| วันที่ |
: 6 มีนาคม 2555 |
| เรื่อง |
: ภาษีมูลค่าเพิ่ม กรณีการประกอบกิจการรับจ้างขนย้ายน้ำตาล |
| ข้อกฎหมาย |
: มาตรา 82/3 มาตรา 89(4) มาตรา 86/13 และมาตรา 90/4(3) |
| ข้อหารือ |
ห้างฯ จดทะเบียนนิติบุคคล เมื่อวันที่๑ เมษายน ๒๕๕๑ ประกอบกิจการรับขนย้ายน้ำตาลบรรจุกระสอบ จากโรงงาน
ผลิตไปยังโกดังเก็บสินค้าของผู้ว่าจ้างตามคำสั่งของผู้ว่าจ้าง โดยไม่มีการให้บริการอื่น ในการขนย้ายน้ำตาลใช้แรงงานคน
เป็นหลัก และมีอุปกรณ์อื่น เช่น รถเข็น รถยนต์บรรทุกในบางครั้ง ทั้งนี้ ขึ้นกับระยะทางในการขนย้าย (ประมาณ ๑ ถึง ๒
กิโลเมตร)
เมื่อเดือนพฤษภาคม ๒๕๕๒ เจ้าหน้าที่สรรพากรได้แจ้งว่า ห้างฯ มีรายได้ถึงเกณฑ์ที่กฎหมายกำหนดให้จดทะเบียน
ภาษีมูลค่าเพิ่ม ตั้งแต่เดือนกรกฎาคม ๒๕๕๑ ต้องเสียภาษีย้อนหลังให้ครบถ้วนและยื่นแบบ ภ.พ.๓๐ เพื่อนำส่งภาษีมูลค่าเพิ่ม
ห้างฯ เห็นว่า การประกอบกิจการของห้างฯ เป็นการให้บริการรับขนของจากที่หนึ่งไปยังอีกที่หนึ่งเป็นทางค้าปกติโดยมิได้
มีการให้บริการอื่น การประกอบกิจการดังกล่าว ถือเป็นการให้บริการขนส่งในราชอาณาจักร ซึ่งได้รับยกเว้นภาษีมูลค่าเพิ่ม
ตามมาตรา ๘๑(๑)(ณ) แห่งประมวลรัษฎากร ห้างฯ จึงหารือ ดังนี้
๑. การให้บริการขนย้ายน้ำตาลของห้างฯ เป็นการขนสิ่งของจากที่หนึ่งไปยังอีกที่หนึ่งโดยไม่มีการให้บริการ
อื่นใดอีก ลักษณะดังกล่าว ได้รับยกเว้นภาษีมูลค่าเพิ่ม ตามมาตรา ๘๑(๑)(ณ) แห่งประมวลรัษฎากร จึงไม่มีหน้าที่ต้องจด
ทะเบียนภาษีมูลค่าเพิ่ม ถูกต้องหรือไม่
๒. กรณีห้างฯ เป็นผู้ประกอบการขนส่งตามข้อ ๑. เมื่อผู้ว่าจ้างจ่ายเงินค่าขนย้ายน้ำตาลผู้ว่าจ้างมีหน้าที่หัก
ภาษีเงินได้ ณ ที่จ่ายในอัตราร้อยละ ๑.๐ ตามคำสั่งกรมสรรพากรที่ ท.ป.๔/๒๕๒๘ เรื่อง สั่งให้ผู้จ่ายเงินได้พึงประเมิน ตาม
มาตรา ๔๐ แห่งประมวลรัษฎากร มีหน้าที่หักภาษี ณ ที่จ่าย ลงวันที่ ๒๖ กันยายน พ.ศ. ๒๕๒๘ ถูกต้องหรือไม่
๓. กรณีห้างฯ ได้จดทะเบียนภาษีมูลค่าเพิ่มและยื่นแบบ ภ.พ. ๓๐ แล้วตั้งแต่เดือนภาษีกรกฎาคม ๒๕๕๑ จนถึงปัจจุบัน ห้างฯ ต้องทำอย่างไรในส่วนภาษีมูลค่าเพิ่มที่นำส่งแล้ว |
| แนววินิจฉัย |
๑. กรณีห้างฯ รับขนย้ายน้ำตาลบรรจุกระสอบจากโรงงานผลิตไปยังโกดังเก็บสินค้าของผู้ว่าจ้างตามคำสั่งของผู้ว่าจ้าง
โดยไม่มีการให้บริการอื่นใดอีกในการรับขนดังกล่าว ถือเป็นการให้บริการขนส่งในราชอาณาจักร ห้างฯ จึงได้รับยกเว้นภาษี
มูลค่าเพิ่มตามมาตรา ๘๑(๑)(ณ) แห่งประมวลรัษฎากร และไม่มีสิทธิแจ้งขอจดทะเบียนภาษีมูลค่าเพิ่ม ตามมาตรา ๘๑/๓
แห่งประมวลรัษฎากร บริษัท หรือห้างหุ้นส่วนนิติบุคคลหรือนิติบุคคลอื่น ซึ่งเป็นผู้จ่ายเงินค่าขนย้ายน้ำตาล มีหน้าที่หักภาษี
ณ ที่จ่าย โดยคำนวณหักไว้ในอัตราร้อยละ ๑.๐ ตามคำสั่งกรมสรรพากรที่ ท.ป.๔/๒๕๒๘ฯ ลงวันที่ ๒๖ กันยายน พ.ศ. ๒๕๒๘
๒. กรณีห้างฯ จดทะเบียนภาษีมูลค่าเพิ่มไว้เมื่อเดือนกรกฎาคม ๒๕๕๑ โดยห้างฯ ได้ประกอบกิจการขนส่งสินค้า
ในราชอาณาจักรเพียงประเภทเดียว ไม่ได้ประกอบกิจการอื่น ให้ห้างฯ ติดต่อกับสำนักงานสรรพากรพื้นที่ที่ได้จดทะเบียน
ภาษีมูลค่าเพิ่มไว้ เพื่อดำเนินการยกเลิกทะเบียนภาษีมูลค่าเพิ่ม สำหรับจำนวนเงินภาษีมูลค่าเพิ่มที่ห้างฯ ได้เสียไปแล้ว
เมื่อห้างฯ ได้ทำการถอนใบทะเบียนภาษีมูลค่าเพิ่มแล้ว มีสิทธิขอคืนภาษีมูลค่าเพิ่ม โดยยื่นคำร้องตามแบบ ค.๑๐ ภายใน
๓ ปีนับแต่วันที่ได้ชำระภาษี ตามมาตรา ๘๔/๑(๒) แห่งประมวลรัษฎากร
นอกจากนี้ ห้างฯ ไม่มีสิทธิออกใบกำกับภาษีเพื่อเรียกเก็บภาษีมูลค่าเพิ่มสำหรับค่าบริการขนส่งจากผู้ว่าจ้าง
ตั้งแต่เริ่มประกอบกิจการ และภาษีซื้อที่ห้างฯ จ่ายไปเมื่อซื้อสินค้าหรือบริการ ห้างฯ ไม่มีสิทธินำไปหักออกจากภาษีขาย
ในการคำนวณภาษีมูลค่าเพิ่มตามมาตรา ๘๒/๓ แห่งประมวลรัษฎากร และมีผลให้ผู้ประกอบการรายอื่นๆ ที่ได้นำใบกำกับภาษี
ที่ออกโดยห้างฯ ไปใช้ขอคืนภาษีหรือขอเครดิตภาษีต้องเสียเบี้ยปรับและเงินเพิ่ม ตามมาตรา ๘๙(๔) และมาตรา ๘๙/๑ แห่ง
ประมวลรัษฎากร และต้องรับผิดทางอาญาตามมาตรา ๙๐/๓(๗) แห่งประมวลรัษฎากร และกรณีห้างฯ ออกใบกำกับภาษีโดย
ไม่มีสิทธิออกตามกฎหมายต้องรับผิดในภาษีมูลค่าเพิ่ม ตามจำนวนที่ปรากฏในใบกำกับภาษี ตามมาตรา ๘๖/๑๓ แห่งประมวล
รัษฎากร และแม้ว่าห้างฯ ได้เสียภาษีมูลค่าเพิ่มตามใบกำกับภาษีไปแล้ว ก็ยังต้องรับผิดเสียเบี้ยปรับอีกสองเท่าของจำนวน
ภาษีตามใบกำกับภาษีนั้น ตามมาตรา ๘๙(๖) แห่งประมวลรัษฎากร และต้องรับผิดทางอาญา ตามมาตรา ๙๐/๔(๓) แห่ง
ประมวลรัษฎากร
อย่างไรก็ดี เนื่องจากการออกใบกำกับภาษีและการใช้ใบกำกับภาษีตามข้อเท็จจริงดังกล่าว เกิดจากความสำคัญผิด
ในข้อกฎหมาย จึงงดเบี้ยปรับให้ตามข้อ ๑๐ ของคำสั่งกรมสรรพากรที่ ท.ป. ๘๑/๒๕๔๒ เรื่อง หลักเกณฑ์การงดหรือลดเบี้ยปรับ
หรือเงินเพิ่มภาษีเงินได้ ภาษีมูลค่าเพิ่ม และภาษีธุรกิจเฉพาะ ตามมาตรา ๒๒ มาตรา ๒๖ มาตรา ๖๗ ตรี มาตรา ๘๙ และ
มาตรา ๙๑/๒๑(๖) แห่งประมวลรัษฎากร ลงวันที่ ๙ กรกฎาคม พ.ศ. ๒๕๔๒ และการที่บริษัทฯ และผู้ประกอบการจดทะเบียน
ที่นำใบกำกับภาษีไปใช้ได้กระทำโดยไม่มีเจตนา จึงไม่ต้องรับผิดทางอาญา แต่ประการใด |
| เลขตู้ |
: 75/38062 | 
|
|
Last update : Wednesday, March 29, 2017 |
|
|
|
|
