| เลขที่หนังสือ |
: ๐๗๐๒/พ./๖๑๘๕ |
วันที่ |
: ๗ สิงหาคม ๒๕๖๑ |
เรื่อง |
: ภาษีมูลค่าเพิ่ม กรณีขออนุมัติเฉลี่ยภาษีซื้อจากการก่อสร้างอาคารตามส่วนของรายได้ |
ข้อกฎหมาย |
: มาตรา ๘๒/๓ และมาตรา ๘๒/๖ แห่งประมวลรัษฎากร |
ข้อหารือ |
๑. บริษัทฯ เป็นผู้ประกอบการจดทะเบียนภาษีมูลค่าเพิ่มประกอบกิจการทั้งประเภทที่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่มและประเภทที่ไม่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่ม มีรายได้เกี่ยวกับการประกอบกิจการตามแบบ ภ.พ. ๓๐ ของปี ๒๕๕๙ รวมทั้งสิ้นจำนวน ๒๕,๒๙๗,๗๖๘,๖๓๗.๒๒ บาท โดยแยกเป็นรายได้ที่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่มจำนวน ๑,๗๕๕,๗๗๒,๘๗๔.๓๒ บาท และรายได้ที่ไม่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่มจำนวน ๒๓,๕๔๑,๙๙๕,๗๖๒.๙๐ บาท
คิดเป็นสัดส่วนระหว่างรายได้ที่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่มเท่ากับร้อยละ ๖.๙๔ และรายได้ที่ไม่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่มเท่ากับร้อยละ ๙๓.๐๖
๒. ในปี ๒๕๖๐ บริษัทฯ ดำเนินการก่อสร้างอาคารที่ทำการ จำนวน ๑๐ แห่ง เพื่อใช้ในการประกอบกิจการของบริษัทฯ ซึ่งมีทั้งกิจการที่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่ม และไม่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่ม
โดยไม่สามารถประมาณการการใช้พื้นที่อาคารได้ว่าพื้นที่ส่วนใดใช้สำหรับกิจการประเภทที่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่มและพื้นที่ส่วนใดใช้สำหรับกิจการประเภทที่ไม่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่มได้อย่างชัดเจน ดังนี้
๒.๑ งานก่อสร้างอาคาร พร้อมงานพิเศษอื่น ๆ ที่อำเภอบ้านหมี่ จังหวัดลพบุรี เป็นอาคารชั้นเดียว มีพื้นที่รวมทั้งหมด ๓๗๓ ตารางเมตร เริ่มก่อสร้างเมื่อวันที่ ๑๓ ตุลาคม ๒๕๖๐ ตามสัญญาแบ่งงานเป็น ๑๐ งวด ขณะนี้อยู่ระหว่างดำเนินการก่อสร้าง
๒.๒ งานก่อสร้างอาคาร พร้อมงานพิเศษอื่น ๆ ที่อำเภอโคกสำโรง จังหวัดลพบุรี เป็นอาคารชั้นเดียว มีพื้นที่รวมทั้งหมด ๓๗๓ ตารางเมตร เริ่มก่อสร้างเมื่อวันที่ ๑๓ ตุลาคม ๒๕๖๐ ตามสัญญาแบ่งงานเป็น ๑๐ งวด ขณะนี้อยู่ระหว่างดำเนินการก่อสร้าง
๒.๓ งานก่อสร้างอาคาร พร้อมงานพิเศษอื่น ๆ ที่อำเภอบ้านผือ จังหวัดอุดรธานี เป็นอาคารชั้นเดียว มีพื้นที่รวมทั้งหมด ๓๗๓ ตารางเมตร เริ่มก่อสร้างเมื่อวันที่ ๒๕ ตุลาคม ๒๕๖๐ ตามสัญญาแบ่งงานเป็น ๑๐ งวด ขณะนี้อยู่ระหว่างำดเนินการก่อสร้าง
๒.๔ งานก่อสร้างอาคาร พร้อมงานพิเศษอื่น ๆ ที่อำเภอหนองบัว จังหวัดนครสวรรค์ เป็นอาคารชั้นเดียว มีพื้นที่รวมทั้งหมด ๓๒๕ ตารางเมตร เริ่มก่อสร้างเมื่อวันที่ ๒๘ ตุลาคม ๒๕๖๐ ตามสัญญาแบ่งงานเป็น ๑๐ งวด ขณะนี้อยู่ระหว่างดำเนินการก่อสร้าง
๒.๕ งานก่อสร้างอาคาร พร้อมงานพิเศษอื่น ๆ ที่อำเภอเขาย้อย จังหวัดเพชรบุรี เป็นอาคารชั้นเดียว มีพื้นที่รวมทั้งหมด ๓๒๕ ตารางเมตร เริ่มก่อสร้างเมื่อวันที่ ๑๖ พฤศจิกายน ๒๕๖๐ ตามสัญญาแบ่งงานเป็น ๑๐ งวด ขณะนี้อยู่ระหว่างดำเนินการก่อสร้าง
๒.๖ งานก่อสร้างอาคาร พร้อมงานพิเศษอื่น ๆ ที่อำเภอลาดหลุมแก้ว จังหวัดปทุมธานี เป็นอาคาร ๒ ชั้น มีพื้นที่รวมทั้งหมด ๑,๐๓๗ ตารางเมตร เริ่มก่อสร้างเมื่อวันที่๒๓ พฤศจิกายน ๒๕๖๐ ตามสัญญาแบ่งงานเป็น ๑๑ งวด ขณะนี้อยู่ระหว่างดำเนินการก่อสร้าง
๒.๗ งานก่อสร้างอาคาร พร้อมงานพิเศษอื่น ๆ ที่อำเภอดอนตูม จังหวัดนครปฐม เป็นอาคารชั้นเดียว มีพื้นที่รวมทั้งหมด ๓๒๕ ตารางเมตร เริ่มก่อสร้างเมื่อวันที่ ๒๔ พฤศจิกายน
๒๕๖๐ ตามสัญญาแบ่งงานเป็น ๑๐ งวด ขณะนี้อยู่ระหว่างดำเนินการก่อสร้าง
๒.๘ งานก่อสร้างอาคาร พร้อมงานพิเศษอื่น ๆ ที่อำเภอท่ามะกา จังหวัดกาญจนบุรี เป็นอาคารชั้นเดียว มีพื้นที่รวมทั้งหมด ๔๒๑ ตารางเมตร เริ่มก่อสร้างเมื่อวันที่ ๒๓ พฤศจิกายน
๒๕๖๐ ตามสัญญาแบ่งงานเป็น ๑๐ งวด ขณะนี้อยู่ระหว่างดำเนินการก่อสร้าง
๒.๙ งานก่อสร้างอาคาร พร้อมงานพิเศษอื่น ๆ ที่อำเภอสวนผึ้ง จังหวัดราชบุรี เป็นอาคารชั้นเดียว มีพื้นที่รวมทั้งหมด ๓๒๕ ตารางเมตร เริ่มก่อสร้างเมื่อวันที่ ๒๔ พฤศจิกายน๒๕๖๐ ตามสัญญาแบ่งงานเป็น ๑๐ งวด ขณะนี้อยู่ระหว่างดำเนินการก่อสร้าง
๒.๑๐ งานก่อสร้างอาคาร พร้อมงานพิเศษอื่น ๆ ที่อำเภอบางคล้า จังหวัดฉะเชิงเทรา เป็นอาคารชั้นเดียว มีพื้นที่รวมทั้งหมด ๔๒๑ ตารางเมตร เริ่มก่อสร้างเมื่อวันที่ ๕ ธันวาคม ๒๕๖๐ ตามสัญญาแบ่งงานเป็น ๙ งวด ขณะนี้อยู่ระหว่างดำเนินการก่อสร้าง
๓. บริษัทฯ มิได้ยื่นแบบแจ้งรายการประมาณการการใช้พื้นที่อาคาร (แบบ ภ.พ.๐๕.๑) เนื่องจากไม่สามารถประมาณการการใช้พื้นที่อาคารได้ว่า พื้นที่ส่วนใดใช้สำหรับกิจการประเภทที่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่ม และพื้นที่ส่วนใดใช้สำหรับกิจการประเภทที่ไม่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่ม บริษัทฯ จึงขออนุมัติเฉลี่ยภาษีซื้อจากการก่อสร้างอาคารตามส่วนของรายได้ของกิจการในปีที่ผ่านมา |
แนววินิจฉัย |
กรณีบริษัทฯ ก่อสร้างอาคารเพื่อใช้ในการประกอบกิจการของบริษัทฯซึ่งมีทั้งกิจการประเภทที่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่มและประเภทที่ไม่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่ม บริษัทฯ ต้องเฉลี่ยภาษีซื้อที่เกิดจากการก่อสร้างอาคารตามส่วนของประมาณการการใช้พื้นที่อาคาร ตามมาตรา ๘๒/๖แห่งประมวลรัษฎากร ประกอบกับข้อ ๕ ของประกาศอธิบดีกรมสรรพากร เกี่ยวกับภาษีมูลค่าเพิ่ม (ฉบับที่ ๒๙)ฯ ลงวันที่ ๙ มีนาคม พ.ศ. ๒๕๓๕ หากบริษัทฯ ไม่สามารถประมาณการการใช้พื้นที่อาคารได้ว่าพื้นที่ส่วนใดใช้สำหรับกิจการที่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่ม และส่วนใดใช้สำหรับกิจการที่ไม่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่ม ทำให้บริษัทฯไม่สามารถเฉลี่ยภาษีซื้อตามส่วนของประมาณการการใช้พื้นที่อาคารตามข้อ ๕ ของประกาศอธิบดีกรมสรรพากรฉบับดังกล่าวได้ จึงอนุมัติให้บริษัทฯ เฉลี่ยภาษีซื้อตามส่วนของรายได้ของปีที่ผ่านมาของกิจการ และให้นำภาษีซื้อส่วนที่เฉลี่ยได้ตามส่วนของกิจการประเภทที่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่มไปหักออกจากภาษีขายในการคำนวณภาษีมูลค่าเพิ่มตามมาตรา ๘๒/๓ และมาตรา ๘๒/๖ แห่งประมวลรัษฎากร ประกอบกับข้อ ๒ และข้อ ๗ของประกาศอธิบดีกรมสรรพากร เกี่ยวกับภาษีมูลค่าเพิ่ม (ฉบับที่ ๒๙)ฯ ลงวันที่ ๙ มีนาคม พ.ศ. ๒๕๓๕ |
เลขตู้ |
: ๘๑/๔๐๗๓๗ |
