| เลขที่หนังสือ |
: ๐๗๐๒/๖๒๘๕ |
วันที่ |
: ๙ สิงหาคม ๒๕๖๑ |
เรื่อง |
: ภาษีเงินได้นิติบุคคลและภาษีมูลค่าเพิ่ม กรณีรายได้จากการให้บริการจัดการเรียนการสอนผ่านโรงเรียนเอกชน |
ข้อกฎหมาย |
: มาตรา ๗๗/๒ (๑) และมาตรา ๘๑ (๑) (ช) แห่งประมวลรัษฎากร |
ข้อหารือ |
บริษัทฯ ประกอบกิจการให้บริการจัดการเรียนการสอนสำหรับเด็กพิเศษ (เด็กไอคิวสูง) แก่โรงเรียนนานาชาติ โดยบริษัทฯ มีหน้าที่จัดเตรียมหลักสูตรการเรียน จัดหาบุคลากร ตลอดจนปกรณ์การสอนด้วยค่าใช้จ่ายของตนเอง และบริษัทฯ กำลังดำเนินการขออนุญาตจัดตั้งเป็นรงเรียนเอกชนในระบบประเภทนานาชาติ บริษัทฯ ขอหารือ ดังนี้
๑. กรณีที่บริษัทฯ ให้บริการจัดการเรียนการสอนแก่โรงเรียนนานาชาติ ทั้งก่อนและหลังที่บริษัทฯ ได้รับอนุญาตให้จัดตั้งเป็นโรงเรียนเอกชนในระบบประเภทนานาชาติ บริษัทฯ มีหน้าที่ต้องเสียภาษีเงินได้นิติบุคคล และภาษีมูลค่าเพิ่ม หรือไม่ อย่างไร
๒. บริษัทฯ จะนำภาษีซื้อที่เกิดจากการก่อสร้างอาคารโรงเรียนและภาษีซื้อที่เกิดจากค่าใช้จ่ายต่างๆ ก่อนได้รับอนุญาตให้ประกอบกิจการโรงเรียนนานาชาติมาใช้ในการคำนวณภาษีมูลค่าเพิ่มได้หรือไม่ อย่างไร |
แนววินิจฉัย |
๑. กรณีที่บริษัทฯ ให้บริการจัดการเรียนการสอนแก่โรงเรียนนานาชาติแห่งอื่น แยกพิจารณาได้ ดังนี้
๑.๑ ก่อนบริษัทฯ ได้รับอนุญาตให้จัดตั้งเป็นโรงเรียนนานาชาติ
บริษัทฯ มีหน้าที่ต้องนำค่าตอบแทนจากการให้บริการจัดการเรียนการสอนดังกล่าว มารวมคำนวณกำไรสุทธิเพื่อเสียภาษีเงินได้นิติบุคคลตามมาตรา ๖๕ แห่งประมวลรัษฎากร และโดยที่การให้บริการดังกล่าว เข้าลักษณะเป็นการให้บริการโดยผู้ประกอบการซึ่งอยู่ในบังคับต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่มตามมาตรา ๗๗/๒ (๑) แห่งประมวลรัษฎากร บริษัทฯ จึงมีหน้าที่ต้องนำค่าตอบแทนที่ได้รับจากการจัดการเรียนการสอน มารวมเป็นมูลค่าของฐานภาษีเพื่อคำนวณภาษีมูลค่าเพิ่มตามมาตรา ๗๙ แห่งประมวลรัษฎากร
๑.๒ หลังจากที่บริษัทฯ ได้รับอนุญาตให้จัดตั้งเป็นโรงเรียนนานาชาติแล้ว
แม้ว่าบริษัทฯ จะมีฐานะเป็นผู้ประกอบกิจการโรงเรียนนานาชาติตามกฎหมายว่าด้วยโรงเรียนเอกชน แต่เนื่องจากการให้บริการดังกล่าว เป็นการให้บริการการเรียนการสอนแก่บุคคลภายนอก ที่มิใช่นักเรียนของโรงเรียนของตนเอง ค่าตอบแทนที่บริษัทฯ ได้รับจากโรงเรียนนานาชาติแห่งอื่น จึงไม่เข้าลักษณะเป็นเงินได้เนื่องจากการประกอบกิจการโรงเรียนเอกชน ดังนั้น บริษัทฯ จึงไม่ได้รับยกเว้นภาษีเงินได้นิติบุคคลจากกำไรสุทธิที่ได้รับจากการให้บริการดังกล่าวตามมาตรา ๓ (๑) แห่งประมวลรัษฎากร ประกอบกับมาตรา ๓ (๑) แห่งพระราชกฤษฎีกาออกตามความในประมวลรัษฎากร ว่าด้วยการยกเว้นรัษฎากร (ฉบับที่ ๒๘๔) พ.ศ. ๒๕๓๘ ซึ่งแก้ไขเพิ่มเติมโดยพระราชกฤษฎีกาออกตามความในประมวลรัษฎากร ว่าด้วยการยกเว้นรัษฎากร (ฉบับที่ ๕๘๘) พ.ศ. ๒๕๕๘ และการให้บริการดังกล่าวไม่เข้าลักษณะเป็นการให้บริการการศึกษาของสถานศึกษาตามกฎหมายว่าด้วยโรงเรียนเอกชน จึงไม่เป็นกิจการที่ได้รับยกเว้นภาษีมูลค่าเพิ่มตามมาตรา ๘๑ (๑) (ช) แห่งประมวลรัษฎากร บริษัทฯ จึงมีหน้าที่ต้องเสียภาษีเงินได้นิติบุคคลและภาษีมูลค่าเพิ่มจากการให้บริการดังกล่าวเช่นเดียวกับกรณีตาม ๑.๑
๒. กรณีภาษีซื้อของบริษัทฯ ที่เกิดจากการก่อสร้างอาคาร ก่อนวันที่บริษัทฯ ได้รับอนุญาตให้ประกอบกิจการโรงเรียนนานาชาติ เข้าลักษณะเป็นภาษีซื้อเพื่อใช้หรือจะใช้ในกิจการประเภทที่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่ม ดังนั้น บริษัทฯ มีสิทธินำภาษีซื้อดังกล่าวมาหักออกจากภาษีขายของบริษัทฯ ได้ตามมาตรา ๘๒/๓ แห่งประมวลรัษฎากร อย่างไรก็ดี หากต่อมาเมื่อบริษัทฯ ได้รับอนุญาตให้ประกอบกิจการโรงเรียนนานาชาติแล้ว และได้นำอาคารนั้นไปใช้ในกิจการโรงเรียนนานาชาติของบริษัทฯ เอง ซึ่งเป็นกิจการที่ได้รับยกเว้นภาษีมูลค่าเพิ่มตามมาตรา ๘๑ (๑) (ช) แห่งประมวลรัษฎากร ภายในสามปีนับแต่เดือนภาษีที่ก่อสร้างอาคารเสร็จสมบูรณ์ ภาษีซื้อดังกล่าว ถือเป็นภาษีซื้อต้องห้ามมิให้นำมาหักในการคำนวณภาษีมูลค่าเพิ่มตามมาตรา ๘๒/๕ (๖) แห่งประมวลรัษฎากร และข้อ ๒ (๔) ของประกาศอธิบดีกรมสรรพากร เกี่ยวกับภาษีมูลค่าเพิ่ม (ฉบับที่ ๔๒) เรื่อง การกำหนดภาษีซื้อที่ไม่ให้นำไปหักในการคำนวณภาษีมูลค่าเพิ่มตามมาตรา ๘๒/๕ (๖) แห่งประมวลรัษฎากร ลงวันที่ ๒๙ ธันวาคม พ.ศ. ๒๕๓๕ |
เลขตู้ |
: ๘๑/๔๐๗๖๙ |
