| เลขที่หนังสือ |
: ๐๗๐๒/๖๒๗๘ |
วันที่ |
: ๙ สิงหาคม ๒๕๖๑ |
เรื่อง |
: ภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาและภาษีเงินได้นิติบุคคล กรณีนิติบุคคลอาคารชุดคืนเงินค่าใช้จ่ายส่วนกลางคงเหลือให้แก่เจ้าของห้องชุด |
ข้อกฎหมาย |
: มาตรา ๓๙,มาตรา ๔๐ (๔) (ข) มาตรา ๕๖ และมาตรา ๖๕ แห่งประมวลรัษากร |
ข้อหารือ |
๑. นิติบุคคลอาคารชุดฯ จดทะเบียนเป็นนิติบุคคลอาคารชุดตามพระราชบัญญัติอาคารชุด พ.ศ. ๒๕๒๒ (พระราชบัญญัติอาคารชุดฯ) มีวัตถุประสงค์และอำนาจหน้าที่ในการจัดการและดูแลรักษาทรัพย์ส่วนกลางตลอดจนการบังคับชำระหนี้ค่าใช้จ่ายตามกฎหมาย และโดยที่มาตรา ๑๘ แห่งพระราชบัญญัติอาคารชุดฯ กำหนดให้เจ้าของร่วมต้องร่วมกันออกค่าใช้จ่ายที่เกิดจากการให้บริการส่วนรวมและที่เกิดจากเครื่องมือ เครื่องใช้ ตลอดจนสิ่งอำนวยความสะดวกที่มีไว้ใช้ประโยชน์ร่วมกัน และค่าใช้จ่ายที่เกิดจากการดูแลรักษาและดำเนินการเกี่ยวกับทรัพย์ส่วนกลางตามอัตราส่วนที่เจ้าของร่วมกันแต่ละคนมีกรรมสิทธิ์ในทรัพย์สินส่วนกลางตามมาตรา ๑๔ หรือตามส่วนแห่งประโยชน์ที่มีต่อห้องชุด และตามมาตรา ๑๘/๑ แห่งพระราชบัญญัติอาคารชุดฯ กำหนดว่า ในกรณีที่เจ้าของร่วมไม่ชำระค่าใช้จ่ายตามมาตรา ๑๘ ภายในเวลาที่กำหนด ต้องเสียเงินเพิ่ม ซึ่งเงินเพิ่มให้ถือเป็นค่าใช้จ่ายตามมาตรา ๑๘ แห่งพระราชบัญญัติอาคารชุดฯ ทั้งนี้ ตามที่กำหนดในข้อบังคับของนิติบุคคลอาคารชุดฯ
๒. เนื่องจากข้อ ๙ ของข้อบังคับนิติบุคคลอาคารชุดฯ กำหนดว่า เจ้าของร่วม ยกเว้นห้องชุดที่เจ้าของโครงการถือกรรมสิทธิ์อยู่ระหว่างรอโอนกรรมสิทธิ์ให้กับผู้ซื้อ จะต้องชำระค่าใช้จ่ายส่วนกลางตามข้อ ๘ (๒) - (๔) ของข้อบังคับนิติบุคคลอาคารชุดฯ โดยชำระล่วงหน้าเป็นเวลา ๑ ปี ในคราวแรก หากเจ้าของร่วมไม่ชำระค่าใช้จ่ายดังกล่าวภายในกำหนดเวลาจะต้องเสียเงินเพิ่มในอัตราร้อยละ ๑๒ ต่อปี ของจำนวนเงินที่ค้างชำระโดยไม่คิดทบต้น และหากเจ้าของร่วมค้างชำระค่าใช้จ่ายดังกล่าวตั้งแต่ ๖ เดือนขึ้นไป ต้องเสียเงินเพิ่มร้อยละ ๒๐ ต่อปี และอาจถูกระงับการใช้บริการส่วนรวมหรือการใช้ทรัพย์ส่วนกลาง รวมทั้งไม่มีสิทธิออกเสียงในการประชุมใหญ่ โดยเงินเพิ่มให้ถือเป็นค่าใช้จ่ายส่วนกลางด้วย
เงินค่าใช้จ่ายส่วนกลางนี้ในทุก ๆ รอบบัญชี หากมีเงินคงเหลือจำนวนเท่าใดให้เฉลี่ยคืนแก่เจ้าของร่วมผู้ชำระตามอัตราส่วนพื้นที่แต่ละห้องชุดที่ได้จ่ายล่วงหน้าไว้ ส่วนวิธีการคืน ให้นำไปหักจากการเรียกเก็บในคราวต่อไป หรือคืนแก่ผู้ชำระเงินค่าใช้จ่ายส่วนกลางแล้วแต่กรณี ทั้งนี้ ให้เป็นไปตามมติของที่ประชุมใหญ่
๓. มาตรา ๑๘ วรรคสาม แห่งพระราชบัญญัติอาคารชุดฯ กำหนดให้เจ้าของโครงการหรือผู้พัฒนาโครงการในฐานะที่ยังไม่จำหน่ายจ่ายโอนห้องชุดออกไป ให้ถือเป็นเจ้าของร่วม ซึ่งข้อ ๙ วรรคสอง และวรรคสี่ ของข้อบังคับนิติบุคคลอาคารชุดฯ ได้กำหนดให้เงินเพิ่มถือเป็นค่าใช้จ่ายส่วนกลางที่ต้องนำมาเฉลี่ยคืนแก่เจ้าของร่วมด้วย
เงินค่าใช้จ่ายส่วนกลางหรือเงินเพิ่มคงเหลือที่นิติบุคคลอาคารชุดฯ นำไปเฉลี่ยคืนให้แก่เจ้าของโครงการและเจ้าของร่วมตาม ๔.๑ ถือเป็นเงินปันผลหรือเงินส่วนแบ่งของกำไรตามประมวลรัษฎากร หรือไม่ อย่างไร |
แนววินิจฉัย |
เนื่องจากเงินค่าใช้จ่ายส่วนกลางล่วงหน้าและเงินเพิ่มที่นิติบุคคลอาคารชุดฯ ได้รับมาจากเจ้าของร่วมทั้งที่เป็นบุคคลธรรมดาและบริษัทหรือห้างหุ้นส่วนนิติบุคคล เป็นเงินที่นิติบุคคลอาคารชุดฯ ได้รับมาโดยมีเงื่อนไขว่า ในทุกรอบบัญชี หากนิติบุคคลอาคารชุดฯ มีเงินดังกล่าวคงเหลือจำนวนเท่าใด ให้เฉลี่ยคืนแก่เจ้าของร่วมที่เป็นผู้ชำระเงินนั้น หรือให้นำไปหักออกจากการเรียกเก็บในคราวต่อไป ทั้งนี้ ตามข้อ ๙ ของข้อบังคับนิติบุคคลอาคารชุดฯ ดังนั้น นิติบุคคลอาคารชุดฯ จึงไม่สามารถนำเงินค่าใช้จ่ายส่วนกลางล่วงหน้าและเงินเพิ่มคงเหลือดังกล่าวไปใช้จ่ายในกรณีอื่นใดได้ การจ่ายเงินคืนให้แก่เจ้าของร่วมในกรณีดังกล่าวจึงไม่เข้าลักษณะเป็นการจ่ายเงินได้พึงประเมินตามมาตรา ๔๐ (๔) (ข) แห่งประมวลรัษฎากร แต่เป็นการจ่ายเงินคืนให้แก่เจ้าของร่วมผู้ชำระเงินค่าใช้จ่ายส่วนกลางล่วงหน้าและเงินเพิ่มในส่วนที่ได้ชำระ กรณีจึงไม่เข้าลักษณะเป็นเงินได้พึงประเมินตามมาตรา ๓๙ แห่งประมวลรัษฎากร เจ้าของร่วมไม่ต้องนำเงินทีได้รับคืนดังกล่าวไปรวมคำนวณเป็นเงินได้และรายได้เพื่อเสียภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาและภาษีเงินได้นิติบุคคลตามมาตรา ๕๖ และมาตรา ๖๕ แห่งประมวลรัษฎากร แต่อย่างใด |
เลขตู้ |
: ๘๑/๔๐๗๕๒ |
